Jaké účty se používají k evidenci nákladů v obchodních organizacích?

Účet 44 „Prodejní náklady“ je určen k souhrnu informací o nákladech spojených s prodejem výrobků, zboží, prací a služeb.

V organizacích zabývajících se průmyslovou a jinou výrobní činností mohou být na účtu 44 „Prodejní náklady“ zohledněny zejména tyto náklady: na balení a balení výrobků ve skladech hotových výrobků; pro dodávku produktů do výchozí stanice (mola), nakládku do vagónů, lodí, automobilů a jiných vozidel; provize (srážky) placené prodejním a jiným zprostředkovatelským organizacím; o údržbě prostor pro skladování výrobků v místech prodeje a odměňování prodejců v organizacích zabývajících se zemědělskou výrobou; pro reklamu; na výdaje na reprezentaci; jiné výdaje podobného účelu.

V organizacích zabývajících se obchodní činností mohou být na účtu 44 „Prodejní náklady“ zohledněny zejména tyto náklady (distribuční náklady): na přepravu zboží; na mzdy; k pronájmu; pro údržbu budov, staveb, prostor a zařízení; pro skladování a zpracování zboží; pro reklamu; na výdaje na reprezentaci; jiné výdaje podobného účelu.

V organizacích, které pořizují a zpracovávají zemědělské produkty (řepa, mléko, vlna, bavlna, kožené suroviny, len, hospodářská zvířata, drůbež atd.) mohou být na účtu 44 „Prodejní náklady“ promítnuty zejména tyto výdaje: ostatní výdaje ; všeobecné náklady na pořízení; pro údržbu odběrných a přijímacích míst; pro údržbu hospodářských zvířat a drůbeže na základnách a přijímacích místech.

(ve znění vyhlášky Ministerstva financí Ruské federace ze dne 18.09.2006 N 115n)

(viz text v předchozím textu)

Na vrub účtu 44 „Prodejní náklady“ se kumulují částky nákladů vynaložených organizací v souvislosti s prodejem výrobků, zboží, prací a služeb. Tyto částky se zcela nebo zčásti odepisují na vrub účtu 90 „Tržby“. V případě částečného odpisu podléhají distribuci:

– v organizacích zabývajících se průmyslovou a jinou výrobní činností – náklady na balení a dopravu (mezi jednotlivými typy expedovaných výrobků měsíčně na základě jejich hmotnosti, objemu, výrobních nákladů nebo jiných relevantních ukazatelů);

– v organizacích zabývajících se obchodní a jinou zprostředkovatelskou činností – náklady na dopravu (mezi prodaným zbožím a zůstatkem zboží na konci každého měsíce);

– v organizacích, které obstarávají a zpracovávají zemědělské produkty – na vrub účtů 15 „Pořízení a pořízení hmotného majetku“ (náklady na pořízení zemědělských surovin) a (nebo) 11 „Zvířata na pěstování a výkrm“ (výdaje na nákup hospodářských zvířat a drůbeže).

Veškeré další výdaje spojené s prodejem výrobků, zboží, prací, služeb jsou účtovány měsíčně do nákladů na prodané výrobky (zboží, práce, služby).

Analytické účtování na účtu 44 „Prodejní náklady“ se provádí podle druhů a položek nákladů.

Účet 44 „Prodejní náklady“

02 Odpisy dlouhodobého majetku 10 Materiál

04 Nehmotný majetek 11 Hospodářská zvířata

05 Odpisy a výkrm

nehmotný majetek 15 Pořízení a pořízení

10 Materiály hmotného majetku

16 Odchylka nákladů 45 Zboží odesláno

hmotný majetek 76 Zúčtování s různ

19 Daň z přidané hodnoty dlužníky a věřiteli

náklady na nákup 79 Na farmě

23 Podpora 90 Prodej

výroba 94 Manka a ztráty z

ČTĚTE VÍCE

Jak poznáte, že má váš pes vysokou teplotu bez teploměru?

29 Podání poškození cenností

výroba a ekonomika 99 Zisky a ztráty

42 Obchodní marže

43 Hotové výrobky

60 Platby dodavatelům a

68 Výpočty daní a cel

69 Výpočty pro sociální

pojištění a zabezpečení

70 Vyrovnání s personálem pro

71 Vyrovnání se závazky

76 Výpočty s různými

dlužníků a věřitelů

94 Manka a ztráty z

96 Rezervy na nadcházející

97 Výdaje příštích období

31. prosince 2023 Registrace Přihlášení
12 ledna 2024

O aktuálních změnách u Ústavního soudu se dozvíte, když se stanete účastníkem programu vyvinutého společně se SBER A as. Studentům, kteří úspěšně absolvují program, jsou vydávány certifikáty stanovené formy.

17 ledna 2024

Program byl vyvinut společně s JSC SBER A. Studentům, kteří úspěšně absolvují program, jsou vydávány certifikáty stanovené formy.

Novinky a analýzy Právní poradenství Účetnictví a výkaznictví Podnik vzhledem ke svým zvláštnostem hospodaří podle obecného principu zdanění, má organizační a právní formu státního unitárního podniku a podle stanov je obchodním podnikem, jehož účelem je dosáhnout zisku. Hlavní činností podniku (lékárenské základny) je v souladu se získanými licencemi velkoobchod a maloobchod s léčivy. Společnost dále poskytuje služby odpovědného skladování obdobného zboží, včetně realizace určitých úkonů pro jeho převzetí, označení, skladování, zaúčtování a dodání pomocí softwaru a informačního softwaru, který sleduje cestu vyřízení předpisu od předepsaného místa určení až ke konečnému příjemci. Rozvoz léků provádí podnik do lékáren, poskytuje osobám zařazeným v profilovém registru pacientů s nárokem na poskytování léků a osobám z řad zvýhodněných kategorií občanů, kteří si zvolili věcné výhody s poskytováním léků v lékárnách, úhrada za jejichž služby podnik poskytuje (lékárna). Bezpečnost zboží předávaného do úschovy zároveň zajišťuje podnik za úplatu s vedením množstevní a celkové evidence o každé šarži léčiv, které podléhají zvláštnímu příjmu, skladování a výdeji, v souladu se požadavky současné legislativy Ruské federace o oběhu léčiv. Je obchodní společnost povinna v souladu s dosavadními účetními postupy shromažďovat a evidovat náklady a výdaje za služby na účetních účtech souvisejících se stanovením ceny za poskytnuté služby (za příjem, skladování a výdej léčiv) jiným právním účetních jednotek za úplatu na účtu 20 „Hlavní výroba“, účtu 25 „Všeobecné náklady výroby“ a účtu 26 „Všeobecné náklady podnikání“ s přihlédnutím k tomu, že zboží pro hlavní velkoobchod a maloobchod a zboží v úschově je skladováno v stejný sklad? Nebo má podnik právo inkasovat všechny náklady na účet 44 „Prodejní náklady“ (účet 44.01 „Náklady na distribuci“), jak je uvedeno v účetních zásadách podniku?

Podnik vzhledem ke svým zvláštnostem hospodaří podle obecné zásady zdanění, má organizační a právní formu státního uceleného podniku a podle jeho zakládací listiny je obchodním podnikem, jehož účelem je dosahování zisku. Hlavní činností podniku (lékárenské základny) je v souladu se získanými licencemi velkoobchod a maloobchod s léčivy. Společnost dále poskytuje služby odpovědného skladování obdobného zboží, včetně realizace určitých úkonů pro jeho převzetí, označení, skladování, zaúčtování a dodání pomocí softwaru a informačního softwaru, který sleduje cestu vyřízení předpisu od předepsaného místa určení až ke konečnému příjemci. Rozvoz léků provádí podnik do lékáren, poskytuje osobám zařazeným v profilovém registru pacientů s nárokem na poskytování léků a osobám z řad zvýhodněných kategorií občanů, kteří si zvolili věcné výhody s poskytováním léků v lékárnách, úhrada za jejichž služby podnik poskytuje (lékárna). Bezpečnost zboží předávaného do úschovy zároveň zajišťuje podnik za úplatu s vedením množstevní a celkové evidence o každé šarži léčiv, které podléhají zvláštnímu příjmu, skladování a výdeji, v souladu se požadavky současné legislativy Ruské federace o oběhu léčiv. Je obchodní společnost povinna v souladu s dosavadními účetními postupy shromažďovat a evidovat náklady a výdaje za služby na účetních účtech souvisejících se stanovením ceny za poskytnuté služby (za příjem, skladování a výdej léčiv) jiným právním účetních jednotek za úplatu na účtu 20 „Hlavní výroba“, účtu 25 „Všeobecné náklady výroby“ a účtu 26 „Všeobecné náklady podnikání“ s přihlédnutím k tomu, že zboží pro hlavní velkoobchod a maloobchod a zboží v úschově je skladováno v stejný sklad? Nebo má podnik právo inkasovat všechny náklady na účet 44 „Prodejní náklady“ (účet 44.01 „Náklady na distribuci“), jak je uvedeno v účetních zásadách podniku?

Vzhledem k nedostatku příslušných federálních norem je vhodné evidovat náklady a výdaje za služby úschovy na účetních účtech souvisejících se stanovením nákladů na služby poskytované (za příjem, skladování a výdej léků) jiným právnickým osobám za úplatu účet 20 „Hlavní výroba“, účet 25 „Všeobecné výrobní náklady“ a na účet 26 „Všeobecné provozní náklady“ by měla stanovit přímo ekonomická jednotka na základě odborného úsudku.
Při použití účtu 44 „Tržby“ v posuzované situaci podle našeho názoru nedochází k žádným negativním důsledkům, pokud jsou správně vyčísleny náklady na poskytnuté služby.
Ustanovení 3 vyhlášky Ministerstva financí Ruské federace ze dne 02.07.2010. července 66 N XNUMXn „O formách účetních zpráv organizací“ stanoví, že organizace samostatně určují podrobnosti ukazatelů pro položky vykazování.
Při určování takových podrobností by měly být ukazatele vykazovány samostatně, pokud:
– významný;
– nebo bez jejichž znalosti nelze posoudit finanční situaci organizace nebo finanční výsledky její činnosti (bod 11 PBU 4/99).
Informace podstatné pro organizaci o majetku a závazcích, účetních objektech jsou uvedeny v dodatečně zadávaných řádcích s upřesněním informací uvedených v příslušných položkách rozvahy, výsledovky a jejich příloh.
Ukazatele lze na druhé straně prezentovat ve formulářích výkazů jako celkovou částku s uvedením ve vysvětlení, pokud každý z nich jednotlivě není významný pro posouzení zainteresovanými uživateli (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 02.10.2014. října 07 N 01-06 -49325/XNUMX).
V komentáři by měly být uvedeny zejména informace týkající se účetních pravidel účetní jednotky a měly by uživatelům poskytnout další informace, které není vhodné zahrnout do rozvahy a výsledovky. Vysvětlivky jsou zpravidla spojeny s číselnými ukazateli rozvahy nebo výsledovky.
Dodržování zásady významnosti údajů, které je organizace povinna samostatně promítnout do výkaznictví, je jedním z důležitých požadavků při sestavování účetní závěrky.
Pro příjmy a výdaje organizace je tento ukazatel stanoven bodem 18.1 PBU 9/99 „Příjmy organizace“ a bodem 21.1 PBU 10/99 „Výdaje organizace“. V případě zvýraznění druhů příjmů ve zprávě o finančních výsledcích, z nichž každý jednotlivě tvoří pět nebo více procent celkových příjmů organizace za vykazovaný rok, je tedy nutné uvést část výdajů odpovídající každému typu.
Jinými slovy, pokud organizace provádí několik druhů činností a za každou z nich vykázala výnosy na řádku 2110, pak podle toho také dešifruje náklady na prodané zboží, výrobky, práce nebo služby.
Podle bodu 9 PBU 10/99 jsou náklady na prodané zboží, výrobky, práce, služby tvořeny na základě nákladů na běžnou činnost vykázaných jak ve vykazovaném roce, tak v předchozích účetních obdobích a nákladů na převod souvisejících s příjmem příjmů v následujících účetních obdobích se zohledněním úprav v závislosti na specifikách výroby, výkonu práce a poskytování služeb a jejich prodeji, jakož i prodeje (přeprodeje) zboží.
Současně mohou být obchodní a administrativní náklady uznány v nákladech na prodané výrobky, zboží, práce, služby v plné výši ve vykazovaném roce jejich uznání jako náklady na běžnou činnost (bod 10 PBU 10/99).
Paragraf 10 PBU 10/99 zároveň stanoví, že pravidla pro účtování nákladů na výrobu, prodej zboží, provádění prací a poskytování služeb v souvislosti s prvky a předměty, kalkulaci nákladů na výrobky (práce) , služby) stanoví zvláštní předpisy a směrnice v účetnictví.
Mezi takové normativní akty patří např. nařízení vlády Ruské federace ze dne 19.01.1998. ledna 47 N 2, kterým byla schválena Pravidla pro vedení oddělené evidence při uzavírání státních zakázek, smluv (dohod), jejichž zdrojem finanční podpory je prostředky z federálního rozpočtu a jejichž ustanovení jsou vykonavateli vládních nařízení (včetně komerčních organizací) jsou povinni dodržovat pravidla bez ohledu na účetní postupy a metody, které používají (bod XNUMX Pravidel).
Metodické pokyny uvedené v odstavci 10 PBU 10/99, přestože tento dokument je uplatňován od 01.01.2000. XNUMX. XNUMX, nebyly přijaty.
Dále podotýkáme, že ani jedna současná norma, včetně PBU 10/99, neříká, co je třeba chápat jako administrativní a obchodní výdaje, přičemž Návod k používání účtové osnovy obsahuje pouze obecná doporučení v této věci.
Účtová osnova a postup pro její uplatňování jsou stanoveny federálním standardem (článek 5, část 3, článek 21 zákona č. 402-FZ). Do dnešního dne nebyl takový federální standard zpracován, proto před jeho přijetím uplatňují ekonomické subjekty pro účtování finanční a hospodářské činnosti organizací Účtový rozvrh (dále jen Účtový rozvrh) a Pokyny k jeho aplikaci. , schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 31.10.2000. října 94 N 1n (část 30 článek 402 zákona č. XNUMX-FZ).
Zároveň je smysluplné poznamenat, že Účtová osnova pro komerční organizace není dokumentem regulační povahy, stanoví pouze jednotné přístupy k používání účetních účtů a promítání obchodních transakcí na účtech (viz písm. Ministerstva financí Ruska ze dne 15.03.2001. března 16 N 00-13-05 /XNUMX).
Organizace na základě Účtového rozvrhu a Pokynů k jeho uplatňování schvaluje pracovní účtový rozvrh obsahující úplný seznam syntetických a analytických (včetně podúčtů) účtů nezbytných pro vedení účetnictví v souladu s požadavky včasnosti a úplnosti účetnictví a výkaznictví (bod 4 PBU 1/2008 „Účetní zásady organizace“).
Oddělení účetních údajů pro jednotlivé druhy činností je zajištěno na samostatných podúčtech otevřených k hlavním rozvahovým účtům specifickým pro konkrétní druh činnosti (včetně promítání finančních výsledků z tohoto druhu činnosti).
Účet 44 „Prodejní náklady“ má v souladu s Pokynem zejména sumarizovat informace o nákladech spojených s prodejem výrobků, zboží, prací a služeb.
V organizacích zabývajících se obchodní činností se na účtu 44 mohou promítnout např. náklady (distribuční náklady) na dopravu zboží, mzdy, nájem, reklamu a další podobné výdaje.
Formálně tak mohou obchodní organizace plně účtovat o nákladech na běžnou činnost na účtu 44.
K aplikaci účtu 26 „Všeobecné obchodní náklady“ podotýkáme, že na základě Pokynů organizace, jejichž činnost nesouvisí s výrobním procesem (provize, agenti atd., s výjimkou organizací zabývajících se obchodní činností), na účtu 26 sumarizujte informace o nákladech na provedení této činnosti.
V posuzované situaci poskytuje organizace kromě velkoobchodu a maloobchodu také úplatnou službu úschovy. S přihlédnutím k této skutečnosti, tedy že služba je poskytována na základě samostatné smlouvy nebo její cena je zvýrazněna ve smlouvě o dodávce, lze formálně říci, že v takové situaci má smysl takové služby účtovat pomocí účtů 20, 25, 26.
Zároveň se nabízí otázka, do jaké míry lze tuto službu považovat za samostatný druh činnosti. Pokud jde o smlouvu o úschově, v tomto případě může být předmětem skladování pouze zboží předané na základě smlouvy o dodávce.
V tomto ohledu se domníváme, že tuto službu lze považovat za doprovodnou službu.
Při použití účtu 44 v posuzované situaci podle našeho názoru nedochází k žádným negativním důsledkům, pokud jsou správně vyčísleny náklady na poskytnuté služby.
Zároveň upozorňujeme na ustanovení PBU 1/2008 „Účetní politika organizace“. V souladu s článkem 7 PBU 1/2008 tedy musí být účtování konkrétní účetní položky provedeno způsobem stanoveným federálním účetním standardem.
Pokud takové metody nejsou zavedeny, vyvine organizace vhodnou metodu na základě požadavků stanovených právními předpisy Ruské federace o účetních, federálních a (nebo) průmyslových standardech (bod 7.1 PBU 1/2008).
Zároveň bod 7.4 PBU 1/2008 určuje, že v rozsahu, v jakém aplikace účetních pravidel vytvořených v souladu s právně stanovenými pravidly vede ke vzniku nepodstatných informací, má organizace právo zvolit si způsob účtování, vedeny pouze požadavkem racionality, jejíž podstatou je skutečnost, že náklady na získání informací o konkrétním účetním objektu by neměly překročit užitečnost informací samotných.
Domníváme se, že účetní služba, která ve svých účetních zásadách stanovila používání účtu 44 ve vztahu ke všem druhům činností, se řídila především ustanoveními PBU 1/2008 a svým odborným úsudkem vycházejícím ze skutečnosti, že federální normy, které jasně upravují postup účtování a uplatňování příslušných V posuzované situaci nejsou žádné účty.
Rádi bychom také upozornili na následující dopisy ruského ministerstva financí, které vyjadřují svůj postoj k problematice účtování výrobních nákladů a kalkulace výrobních nákladů. Navzdory skutečnosti, že od objevení těchto dopisů uplynulo 20 let, přístup v nich nastíněný pokračuje dodnes.
V dopise Ministerstva financí Ruské federace ze dne 15.10.2001. října 16 N 00-14-464/XNUMX bylo tedy uvedeno, že organizace účetnictví výroby je vnitřní záležitostí hospodářského subjektu.
Organizace musí samostatně rozhodnout:
– do jakých sekcí klasifikovat náklady;
— jak podrobně by se mělo uvést, kde vznikají náklady, a jak je propojit s centry odpovědnosti;
— vést záznamy o skutečných nebo plánovaných (standardních), úplných nebo částečných (variabilních, přímých, omezených) nákladech.
Výběr jednoho nebo druhého přístupu při řešení otázek účtování výrobních nákladů a kalkulace nákladů na výrobky (jednotlivé typy výrobků, skupiny homogenních výrobků, výkon výrobků jako celek atd.) závisí na Je třeba také vzít v úvahu potřeby vedení organizace a úkoly, kterým organizace čelí, vytváření úplných a spolehlivých informací pro podávání zpráv, postup pro zveřejňování těchto informací ve finančních výkazech v souladu s přijatými regulačními dokumenty o účetnictví.
Ministerstvo financí Ruské federace zároveň v dopise ze dne 29.04.2002. dubna 16 N 00-13-03/XNUMX vyjádřilo znepokojení nad tím, že organizace v řadě případů nevěnují náležitou pozornost otázkám výpočtu náklady na výrobky jako objektivní ukazatel, který není závislý na obsahu některých předpisů, a na skladbě a velikosti evidovaných skutečných nákladů na výrobu výrobků (práce, služby) na základě charakteristiky technologického procesu, struktury výroby, umístění podnikatelského subjektu a dalších faktorů ovlivňujících velikost a soupis výdajů a doporučil organizacím před dokončením prací na vypracování a schválení příslušných oborových předpisů o organizaci účtování výrobních nákladů, kalkulujících náklady na produkty (práce, služby) v souladu s Programem účetních reforem, stejně jako dříve, řídit se aktuálními průmyslovými pokyny (směrnicemi) s přihlédnutím k požadavkům, zásadám a pravidlům pro uznávání ukazatelů v účetnictví, zveřejňování informací ve finančních výkazech v souladu s regulačními dokumenty o účetnictví již přijatými v rámci tohoto programu.
Bohužel jsme v tuto chvíli nenašli žádná další doporučení od účetních regulátorů k této otázce. S tím, co bylo řečeno, je tedy třeba nakládat jako s odborným posudkem a řídit se vlastním odborným úsudkem (viz Doporučení R-96/2018-KpR „Odborný posudek“ (přijaté Nadací NRBU „BMC“ ze dne 17.12.2018. prosince 6) , bod 1 PBU 2008/XNUMX).